五、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響
依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別人庫。從長期來分析，依據(jù)目前營業(yè)稅一般在工程項目所在地繳納的慣例，營業(yè)稅改征增值稅后，為了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒矗P者推測增值稅也將采取在工程項目所在地預(yù)征、在機(jī)構(gòu)所在地允許抵扣的方法。這一推測主要來源于《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函[2010]156號)的規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅；文件同時還規(guī)定建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的０.２％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。這樣一來，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理：一是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值時進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，對大型建筑企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。二是現(xiàn)在許多項目是自行采購部分物資和小型設(shè)備以及租賃機(jī)械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同，按 中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項稅額不能在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行抵扣。對此，企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱，所有對外交易合同要全部以企業(yè)名稱對外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致，同時，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地要及時將所有在異地項目當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報當(dāng)期增值稅時一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣。對大型建筑企業(yè)，筆者認(rèn)為，由于建設(shè)單位驗工計價等原因，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，按季征收，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，這樣可以減輕一部分工作量。三是__對建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗工計價收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅要及時匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。（韓孟凱） |
